Розблокування податкових накладних та розрахунків коригування (скорочено – ПН/РК) – стабільно актуальне питання для українських платників ПДВ. Хоча у 2023 та 2024 роках законодавче регулювання цього процесу зазнало змін, в т.ч. в бік покращення, але рідко в якого працюючого підприємства не виникало питання із реєстрацією ПН.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (скорочено – ЄРПН) затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (далі – Постанова №1165).
Постанова №1165 визначає, що після відправки ПН на реєстрацію, податкова накладна проходить автоматизований моніторинг критеріїв оцінки ризиків, який складається із таких етапів:
- відповідність ознакам безумовної реєстрації ПН/РК;
- перевірка критеріїв ризиковості платника ПДВ;
- перевірка платника ПДВ на наявність позитивної податкової історії (далі – ППІ);
- перевірка ризиковості здійснення господарських операції.
Податкова накладна має проходити кожен з вказаних етапів почергово, проте з практики, досить часто перевірка платника на наявність позитивної податкової історії не враховується та платнику, який відповідає критеріям ППІ, блокують ПН з підстав ризиковості операції.
Наслідки блокування податкових накладних
Блокування ПН має низку негативних наслідків, тому якщо у вас виникла така проблема, то її не можна ігнорувати:
- Блокування податквоих накладних не впливає на податкові зобов’язання платника податку, який подав їх на реєстрацію – податкові зобов’язання він повинен сплатити незалежно від факту реєстрації ПН. Таким чином, у підприємства зменшується сума обігових коштів, які могли б бути використані на інші бізнесові цілі.
- Контрагенти не можуть зменшити свої зобов’язання на суму податкового кредиту, тобто контрагенти несуть прямі фінансові втрати. Це безумовно вплине на ваші взаємовідносини та на їх бажання продовжувати з вами співпрацю.
- Деякі договори з контрагентами містять штрафні санкції, які постачальник товарів/послуг повинен сплатити на користь покупця в разі нереєстрації чи несвоєчасної реєстрації ПН.
- Додаткові ризики – потенційні податкові перевірки та включення до переліку ризикових платників податків.
Тому налагоджені процеси, які стосуються реєстрації ПН не тільки сприяють збереженню коштів, а й ділової репутації та взаємовідносин з контрагентами.
ТОП-5 причин для блокування податкових накладних
Ризиковість платника податків.
Критерії ризиковості платника ПДВ містяться в Додатку №1 Постанови №1165 та найпопулярнішим з них є 8-й критерій (“наявність податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації ПН”).
Якщо платник відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої ПН автоматично зупиняється. В цьому випадку, платник податків в першу чергу має позбавитись статусу ризикового, адже точкова робота із заблокованими ПН не дасть потрібного результату.
Якщо комісія регіонального рівня прийме рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості чи комісія центрального рівня задовольнить скаргу платника та скасує рішення комісії регіонального рівня, то заблоковані ПН наступного робочого дня підлягають автоматичній реєстрації. Це можливо, якщо одночасно виконуються такі умови:
- підставою для зупинення реєстрації є ризиковість платника,
- ПН подані на реєстрацію не пізніше ніж за 180 днів до дати прийняття позитивного рішення щодо ризиковості,
- операції відображені в ПН не відповідають критеріям ризиковості операцій,
- по ПН немає рішення про відмову в їх реєстрації,
- вистачає суми ПДВ для реєстрації ПН (обчислена відповідно до пункту 200-1.3 або 200-1.9 статті 200-1 ПК України).
Таким чином, потрібно працювати з першопричиною блокування податкових накладних, адже це дозволить досягти потрібно результату із застосуванням найменшого ресурсу.
Продаж товару, купівля якого не прослідковується по ЄРПН
Умовно можна розділити підставу на такі випадки:
- “вхідні” коди товарів чи послуг у підприємства не співпадають з “вихідними” кодами. Це часта проблема для виробників, які закуповують матеріали, сировину, послуги в підрядників тощо, а продають готовий товар з іншим кодом УКТ ЗЕД. У таких випадках, потрібно якісно готувати пояснення, а найкращим способом убезпечити підприємство від блокування є подання таблиці даних платника ПДВ з детальними поясненнями.
- «вхідні» товари чи послуги придбаваються у не платників ПДВ, а тому відсутні «вхідні» коди.
Реалізація товару з великою націнкою
Якщо в ПН вказана значна сума операції з постачання товарів чи послуг та її вартість значно вища порівняно з аналогічними товарами/послугами на ринку, то операція може видатись підозрілою, а реєстрація ПН буде зупинена.
Відсутність належної матеріально-технічної бази для здійснення господарської операції
Тобто податківці вважають, що у бізнесу відсутні ресурси для постачання товарів чи послуг (наприклад, відсутність складу, офісу, техніки тощо). В цьому випадку важливе значення має факт подання Повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (Форма № 20-ОПП) (далі – Повідомлення), адже для податківців це одне з основних джерел отримання інформації про наявні в бізнесу ресурси. Якщо ж модель діяльності бізнесу не потребує значних матеріально-технічних ресурсів, то це потрібно детально пояснити та описати в поясненнях.
Відсутність трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності
Коли єдиним працівником підприємства є лише директор або ж ще 1-2 працівники, то існують дуже великі шанси, що це приверне увагу податківців. На жаль, ймовірність залучення підрядників чи відсутність потреби у бізнесу мати значний штат працівників не той варіант, який одразу розглядає контролюючий орган. В цьому випадку, важливо пояснити причину достатності трудових ресурсів та надати підтверджуючі документи.
Як запобігти блокуванню податкових накладних?
Подати таблицю даних платника ПДВ
Постанова №1165 передбачає можливість подання таблиці даних платника ПДВ (далі – таблиця), тобто зведеної інформації про коди видів економічної діяльності платника (КВЕД), коди товарів згідно з УКТ ЗЕД та/або коди послуг згідно з ДКПП, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку.
Така таблиця подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку, іншими словами – пояснюється специфіка діяльності платника з посиланням на документи, звітність.
Таблиця подається за встановленою формою та для її подання не потрібен факт зупинення реєстрації ПН. Тому платник може діяти на випередження та подати таблицю даних щодо одного чи декількох видів діяльності, коли ПН ще не заблоковані.
Якщо у поданій на реєстрацію ПН вказано операцію з кодом УКТ ЗЕД/ ДКПП, які містяться в прийнятій контролюючим органом таблиці даних, то така ПН відповідає ознакам безумовної реєстрації.
Подати Повідомлення
Як вже зазначалось таке Повідомлення є джерелом інформації для податківців та його подання є обов’язковим для платника податків. З практики, неподання Повідомлення є досить вагомим аргументом і про його відсутність податківці можуть прямо вказувати у квитанціях. Якщо вже склалась така ситуація, то краще із запізненням, але подати Повідомлення та додати його до пояснень.
Орієнтуватись на ознаки безумовної реєстрації ПН та критерії ППІ
Перед початком процесу розблокування податкової накладної, потрібно перевірити чи відповідає підприємство критеріям ППІ та/або ПН ознакам безумовної реєстрації. Встановлення такого факту обов’язково потрібно вказувати в поясненнях до моменту прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних та в подальшому це може стати аргументом для скарги чи позовної заяви.
Досудовий порядок розблокування ПН
Подання пояснень/додаткових пояснень
У разі зупинення реєстрації ПН податкова протягом операційного дня надсилає в автоматичному режимі платнику податку про це квитанцію. Квитанція має містити інформацію про ПН, підставу для зупинення її реєстрації та пропозицію надати пояснення з копіями документів, потрібні для реєстрації ПН.
Процес прийняття рішень про реєстрацію чи відмову в реєстрації податкових накладних врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі – Наказ №520).
Так, пункт 5 Наказу №520 передбачає перелік документів, які може подати платник:
- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
- інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів платник податку має право подати протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного в ПН.
Після їх подання, комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів їх розглядає і може прийняти рішення (а) про реєстрацію ПН, (б) про відмову в реєстрації ПН, а також (в) може надіслати повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.
Платник має 5 робочих днів для їх подання, а комісія регіонального рівня ще протягом 5 робочих днів приймає рішення про реєстрацію чи відмову в реєстрації ПН. Рішення про відмову в реєстрації ПН можна оскаржити в адміністративному порядку (до комісії регіонального рівня) або до суду.
Скарга до комісії центрального рівня
Порядок розгляду скарги затверджено тією ж Постановою №1165. Строк для подання скарги – 10 робочих днів за днем прийняття рішення комісією регіонального рівня. Скарга подається в електронному вигляді та її форма також затверджена. Крім скарги, платник податків може подати пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в ПН.
У червні 2024 року прийнято зміни, на надано можливість платнику податків брати участь в розгляді його скарги – про це проставляється відмітка у формі скарги та вказуються дані представника платника податків. Від цього залежить строк розгляду скарги – 10 календарних днів, якщо платник не бере участі в розгляді скарги, та 30 календарних днів, якщо платник податків виявив бажання взяти участь у розгляді скарги.
За результатами розгляду скарги комісія центрального рівня приймає відповідне рішення – задовольнити скаргу та скасувати рішення комісії регіонального рівня або відмовити в задоволені скарги та залишити рішення комісії регіонального рівня без змін.
З практики, етап досудового оскарження рішення про відмову в реєстрації ПН важливий та доволі результативний. Юристи компанії Miller значну частину питань клієнтів щодо реєстрації податкових накладних закривають в досудовому порядку, адже грамотно сформовані пояснення, додаткові пояснення та скарга – це не тільки можливість в короткі строки без сплати судового збору зареєструвати ПН, а й підготовка до подальшого судового процесу у випадку негативного рішення комісії регіонального рівня.
Приклад з практики адвокатів Miller Law Firm
Часто стратегія реєстрації податкових накладних передбачає вміле компонування всіх вище згаданих інструментів превенції та оскарження. Зокрема, як у випадку одного з клієнтів компанії Міллер.
До нас звернувся постачальник унікальних послуг з проблемою, яка вимагала невідкладної допомоги – відмовлено в реєстрації податкових накладних, а також зупинено реєстрацію ПН на загальну суму 1,5 млн грн. Майже всі податкові накладні стосувалися одного покупця, тобто контрагент не міг отримати податковий кредит на вказану суму, що взагалі ставило під загрозу подальшу співпрацю з нашим клієнтом.
Основною причиною проблем, з якими зіштовхнувся клієнт, стало неподання Повідомлення за формою 20-ОПП. Проте, навіть після того як платник податків подав форму №20-ОПП та копії всіх необхідних документів, реєстрацію нових ПН продовжували зупиняти.
Ми проаналізували ситуацію клієнта та запропонували комплексну стратегію її врегулювання.
Спочатку допомогли подати таблицю даних платника ПДВ з детальними поясненнями щодо суті господарської діяльності, а також специфіки надання послуг клієнтом. Прийняття таблиці даних дозволило автоматично зареєструвати в ЄРПН частину зупинених ПН, які відповідали умовам п. 16-1 Постанови №1165. Крім того, реєстрація нових ПН, складених на операції з постачання послуг за кодом ДКПП вказаним в таблиці, більше не зупинялась.
Згодом було задоволено усі скарги на рішення про відмову в реєстрації ПН та, за результатом розгляду додаткових пояснень, була зареєстрована інша частина зупинених податкових накладних.
Таким чином, своєчасне звернення до спеціалістів в сфері податкового права не тільки допоможе вирішути існуючу проблему, а й на майбутнє убезпечить від блокування податкових накладних.
Адвокати юридичної компанії Miller можуть вам допомогти розблокувати ПН/РК, а саме:
- Проаналізуємо підстави для зупинки реєстрації чи відмови в реєстрації ПН/РК
- Підготуємо стратегію розблокування ПН/РК та допоможемо її реалізувати
- Підготуємо таблицю даних платника ПДВ,
- Підготуємо пояснення/ додаткові пояснення у випадку зупинення реєстрації ПН/РК
- Підготуємо скаргу на рішення про відмову в реєстрації ПН/РК
Більше того, якщо етап досудового оскарження рішення про відмову в реєстрації ПН/РК не буде позитивним, то ми забезпечимо повний супровід судового спору щодо реєстрації ПН/РК та в подальшому – супровід процедури виконання судового рішення про реєстрацію ПН/РК.